不得抵扣的进项税额有哪些：5个关键点解析

前段时间，我接手了一个企业的税务咨询案子。那是一家小型制造企业，老板满脸愁容地告诉我，税务局查出他们多抵扣了十几万元的增值税进项税额，企业不仅要补税，还要面临罚款。聊下来才发现，他们的财务人员对不得抵扣的进项税额这块完全没搞清楚，把一些不该抵扣的发票也拿去申报了。这让我意识到，很多企业在日常税务管理中，都可能踩到类似的坑。于是，我决定写下这篇文章，跟大家聊聊哪些进项税额不能抵扣，为什么不能抵扣，又该如何避免这些问题。

从一个真实案例说起

先说说这个案子吧。这家企业主要生产家具，平时采购木材、油漆等原材料，也会买些办公用品和员工福利。问题出在他们把购买员工宿舍冰箱的进项税额也抵扣了。税务稽查人员上门一看，冰箱压根没用在生产经营上，直接判定这部分税额不得抵扣。老板一脸茫然：不就是几千块钱的税吗？至于这么较真？其实，增值税的抵扣原则很明确，只有与生产经营直接相关的支出才能抵扣，像这种生活性支出，税务局可不认账。

这样的案例在司法实践中并不少见。我处理过的案件里，有企业因为抵扣了员工旅游费用被罚，有公司因为拿不出合规发票被追缴税款。增值税作为我国税收的大头，管理严格得很，稍不留神就可能翻车。那么，到底哪些进项税额不能抵扣呢？下面我从法律规定和实务经验出发，梳理了5个关键点，供大家参考。

不得抵扣的5个关键情形

1. 与生产经营无关的支出

这是最常见的一类。增值税的核心逻辑是链条式抵扣，意思是只有跟企业生产经营挂钩的支出，才能把上游环节的税负传导下去。比如，企业买了办公桌椅用于日常管理，这没问题；但如果买了员工家属的生日礼物，或者给老板家装修房子，这就跟生产经营八竿子打不着，进项税额自然不能抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条明确规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务等，进项税额不得抵扣。这一条看似简单，但在实务中争议不少。我见过有企业主张，员工福利是提高工作效率的间接手段，应该允许抵扣。可惜，税务机关不这么看，他们更倾向于严格解释直接相关这四个字。

2. 未取得合规扣税凭证

凭证是增值税抵扣的命根子。没有合规的增值税专用发票，或者发票不合规，甭管你花了多少钱，税额都不能抵扣。这让我想起几年前的一个案子，一家贸易公司从供应商采购了一批货物，对方开了普通发票，他们稀里糊涂就拿去抵扣了。结果税务稽查发现，普通发票根本不能用于抵扣增值税，补税加罚款，企业损失了好几万。

根据《增值税暂行条例》第九条，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证必须符合法律、行政法规或者国家税务总局的规定。实务中，常见的不合规情况包括：发票抬头不对、税率填写错误、甚至是虚开的发票。这些问题一旦被查出来，后果很严重。所以，大家拿到发票时，一定要仔细核对，别嫌麻烦。

3. 用于免税或简易计税项目

这点稍微有点绕。我有个客户是做农产品加工的，他们有一部分业务适用简易计税方法，按3%的征收率纳税。结果他们在采购原材料时，把这部分进项税额也拿去抵扣了。税务局查账时直接否定了，因为用于简易计税项目的进项税额，不能从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例》第十条里提到，用于免征增值税项目或者简易计税方法的进项税额不得抵扣。为什么呢？因为这些项目本身税负就低或者干脆免税，如果再允许抵扣，等于让国家税收双重吃亏。这也提醒我们，企业在涉及多种业务时，一定要把账目分开核算，别一股脑儿全抵扣了。

4. 小规模纳税人的进项税额

这个很好理解。小规模纳税人本来就按简易办法纳税，征收率通常是3%，压根没有抵扣进项税额的资格。实务中，我见过有些刚升级为一般纳税人的企业，还按小规模时期的习惯操作，把之前的进项发票拿来抵扣，结果被税务机关驳回。根据《增值税暂行条例实施细则》，只有一般纳税人才有资格抵扣进项税额，小规模纳税人只能老老实实全额纳税。

不过有个细节要注意，如果小规模纳税人转为一般纳税人后，之前存货的进项税额能不能抵扣？这得看具体情况，通常需要税务机关核实存货是否真实存在且用于应税项目，程序挺复杂的。

5. 特定项目的禁止抵扣

除了上面几类，还有些特殊情况也得注意。比如，企业购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务等，进项税额是不能抵扣的。这在《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第二十七条里有明确规定。我有个餐饮行业的客户就问过我，他们采购食材的税额能抵扣，为什么请客户吃饭的费用不能抵？这其实是政策设计的问题，国家鼓励生产性支出，但对消费性支出限制较多。

还有个常见的坑是购置乘用车。很多企业以为买车用于业务就能抵扣，其实不然，除非你是汽车销售商或者租赁公司，否则乘用车的进项税额一样不能抵。这让我想起一个同行朋友吐槽，他客户买了辆几十万的车，结果税额没法抵，白白多掏了好几万税款。

案例分析：一桩税务争议的启示

为了让大家更直观地理解，我再分享一个我经手的案例。某建筑公司承接了一个政府项目，涉及部分免税业务。他们在采购建材时，拿到了增值税专用发票，就一股脑儿全抵扣了。后来税务局稽查发现，其中一部分材料用于免税项目，要求他们补税30多万。公司不服气，找到我帮忙申诉。

我仔细研究了合同和发票，发现他们确实没把免税项目的材料单独核算。于是我建议他们按比例分摊进项税额，提供相关证据证明哪些材料用于应税项目。最终，经过协商，税务局认可了分摊方案，补税金额降到了10万。这件事让我感慨，增值税抵扣看似简单，实则处处是细节，一不小心就可能翻车。

实用建议：如何避免踩坑

说了这么多，大家可能有点晕乎。那在实际操作中，怎么才能少出错呢？我总结了几条建议，供大家参考。

首先，建好账簿，分清用途。企业采购的东西五花八门，一定要把用于生产经营的和生活消费的分开记账。比如员工食堂的食材和生产车间的原料，最好分开开票、分开入账，免得税务稽查时说不清。

其次，拿到发票先核对。别急着抵扣，先看看发票是不是增值税专用发票，抬头、税率、金额有没有问题。如果是从小微企业采购的，可能只有普通发票，那就得掂量一下能不能抵扣了。

最后，定期自查，别等税务局找上门。我建议企业每年至少做一次内部税务自查，尤其是涉及多种业务的，算清楚哪些能抵、哪些不能抵。实在搞不懂的，可以找个税务顾问帮忙梳理，别自己瞎琢磨。

写在最后

增值税抵扣这事儿，说白了就是一场规则游戏。国家定好边界，咱们得在边界里玩出效率。回想开头那个家具厂的老板，他后来跟我说，早知道这些规定，也不至于被罚得那么惨。其实，法律条文摆在那里，关键是我们得用心去看、去理解。税务管理不像打游戏，能读档重来，一旦出错，补税罚款是小事，影响企业信誉就得不偿失了。

你有没有遇到过类似的税务难题？或者对哪些进项税额能不能抵扣还有疑问？不妨在心里想想，如果是你，会怎么处理这些问题。毕竟，法律的意义不只是约束，更是为我们提供一个公平的经营环境。希望这篇文章能帮到你，也期待未来少听到企业因为不懂规定而吃亏的故事。